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單位給職工發(fā)放的防暑降溫費(fèi)應(yīng)如何核算及稅務(wù)處理
問：為做好夏季的防暑降溫工作,，我公司每年向員工發(fā)放防暑降溫費(fèi)，今年我公司的防暑降溫費(fèi)發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)為每人每月300元,，我公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的防暑降溫費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為每人每月120元,。請(qǐng)問超過標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的防暑降溫費(fèi)在會(huì)計(jì)上如何核算，稅務(wù)上如何處理,，能否稅前扣除?另外,，我公司為生產(chǎn)企業(yè),，高溫期間為生產(chǎn)一線員工提供了特制工作服、防暑藥品等勞動(dòng)保護(hù)用品,，請(qǐng)問這些勞保用品支出應(yīng)如何稅務(wù)處理?
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))對(duì)職工福利費(fèi)稅前扣除問題進(jìn)行了明確，規(guī)定企業(yè)為職工發(fā)放的供暖費(fèi)補(bǔ)貼,、職工防暑降溫費(fèi),、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi),、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼,、職工交通補(bǔ)貼等包含存企業(yè)職工福利費(fèi)中,。另外，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條的規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資,、薪金總額14%的部分,，準(zhǔn)予扣除。根據(jù)上述規(guī)定,，防暑降溫費(fèi)屬于職工福利費(fèi)的范圍,，企業(yè)發(fā)生的防暑降溫費(fèi)只要是合理的支出，即使超過當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門規(guī)定的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn),，也可在職工福利費(fèi)范圍內(nèi)據(jù)實(shí)列支,，能否稅前扣除，要看企業(yè)的職工福利費(fèi)支出是否在工資,，薪金總額14%范圍內(nèi),。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出,，準(zhǔn)予扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服,、手套、安全保護(hù)用品,、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出,。根據(jù)《勞動(dòng)部關(guān)于印發(fā)關(guān)于貫徹執(zhí)行<中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法>若干問題的意見的通知》(勞部發(fā)[1995]309號(hào))、《國(guó)家勞動(dòng)總局關(guān)于清涼飲料問題的復(fù)函》(勞總護(hù)字[1980]65號(hào))規(guī)定,，勞動(dòng)保護(hù)方面的費(fèi)用,，包括用人單位支付給勞動(dòng)者的工作服、解毒劑,、清涼飲料費(fèi)用等防暑降溫費(fèi),，屬于生產(chǎn)性的福利待遇。因此,，你公司高溫期間為生產(chǎn)一線的員工提供的特制工作服,、防暑藥品等勞動(dòng)保護(hù)用品，屬于勞動(dòng)保護(hù)支出,，可在稅前扣除。
財(cái)務(wù)處理上,，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)防暑降溫費(fèi)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了明確規(guī)定,，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出,，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的壘部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。具體包括工資獎(jiǎng)金津貼,、職工福利費(fèi),、各類社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、住房公積金,、工會(huì)經(jīng)費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)、未參加社會(huì)統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費(fèi)用以及辭退福利,、帶薪休假等其他與薪酬相關(guān)的支出,。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”下進(jìn)行核算,。